Учиться в России!
Регистрация »» // Логин:  пароль:

Федеральный правовой портал (v.3.2)
ПОИСК
+ подробный поиск
Подняться выше » Главная/Все книги/

Источник: Электронный каталог отраслевого отдела по направлению «Юриспруденция»
(библиотеки юридического факультета) Научной библиотеки им. М. Горького СПбГУ

Финансово-правовая ответственность :

АР
Б288 Батыров, С. Е. (Сослан Ермакович).
Финансово-правовая ответственность :Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата
юридических наук. Специальность 12.00.14 - Административное
право ; Финансовое право ; Информационное право /С. Е.
Батыров ; Науч. рук. О. Н. Горбунова. -М.,2003. -22 с.-
Библиогр. : с. 21.2 ссылок
Материал(ы):
  • Финансово-правовая ответственность
    Батыров, С. Е.

    Батыров С. Е.

    Финансово-правовая ответственность : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

    Общая характеристика работы диссертационной работы.

    Актуальность темы исследования. Существенные преобразования, происходившие в Российской Федерации в 90-е годы прошлого столетия и продолжающиеся в настоящее время, затронули все стороны жизни российского общества.

    Принятая в 1993 году Конституция РФ стала законодательной основой нового этапа развития российского государства. Материальной основой реформ во всех сферах жизнедеятельности человека, будь то политика, культура, образование или социальная сфера, является экономика страны. Реформа любой сферы жизнедеятельности государства требует использования значительных финансовых ресурсов, поэтому из года в год финансовая система испытывала постоянный дефицит денежных средств.

    Недостатки бюджетного планирования вели к тому, что не редкими были случаи произвольного финансирование отдельных видов расходов, не предусмотренных законами о бюджете. Отсутствие многих, особенно процедурных, норм, регламентирующих применение ответственности, сомнительная легитимность имеющихся правил ввиду установления их подзаконными актами, хроническое неисполнение законов о бюджете - все это свидетельствовало в правовом отношении о слабости законодательного регулирования и механизмов ответственности, а в социально-экономическом отношении порождало самые негативные последствия.

    Кроме того, действовавшая в 90-х годах налоговая система обоснованно подвергалась критике как за чрезвычайно фискальное экономическое содержание, так и несовершенную правовую форму. Значительность налоговых обязательств вынуждала налогоплательщиков искать способы уплаты налогов в меньших размерах или идти на прямое нарушение налогового закона.

    4

    Осознание этих проблем и необходимость их решения привели к разработке в 1997 году Бюджетного кодекса РФ[1] и Налогового Кодекса РФ[2]; а затем и Кодекса РФ об административных правонарушениях[3].

    Принятие таких необходимых законов, безусловно, повысило уровень правового регулирования бюджетных и налоговых отношений. Так, в Бюджетный кодекс РФ были включены нормы, регулирующие бюджетное устройство, бюджетную классификацию, доходы и расходы бюджета, бюджетный процесс и ответственность за нарушения бюджетного законодательства, ранее установленные в различных нормативно-правовых актах от Законов до Постановлений Верховного Совета РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ, в том числе, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Принятый в 2001 году КоАП РФ, также устанавливает ответственность за совершение административных правонарушений в области финансов, бюджетной сфере, в сфере налогов и сборов, рынка ценных бумаг. Такое «законотворчество» приводит с одной стороны к дублированию норм, устанавливающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, а с другой - КоАП РФ предусматривает ответственность должностных лиц, совершивших административные правонарушения в области бюджетных правоотношений только в 3 составах гл. 15 КоАП РФ, хотя Бюджетный кодекс РФ делает ссылку на КоАП РФ в 18 составах бюджетных правонарушений.

    Такое, с одной стороны, дублирование норм устанавливающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, а с другой - полное ее отсутствие за совершение отдельных видов бюджетных правонарушений, создает немало проблем в правоприменительной практике.

    5

    Степень разработанности проблемы. Различные вопросы и отдельные аспекты финансово-правовой ответственности были и ранее предметом анализа в финансовом праве, кроме того, вопросы ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах рассматривались и в административном и уголовном праве, однако, специально теория финансово-правовой ответственности до сих пор не разрабатывалась.

    Целью исследования является разработка теоретических основ финансово-правовой ответственности, определение понятия и признаков финансово-правовой ответственности, анализ правовых основ финансово-правовой ответственности за нарушения финансового законодательства, разработка практических рекомендаций по совершенствованию действующего законодательства для повышения эффективности мер ответственности за совершение бюджетных и налоговых правонарушений.

    Задачи исследования. Для достижения поставленной цели автор поставил перед собой следующие задачи:

    • Проанализировать традиционные виды ответственности и определить место финансово-правовой ответственности в системе юридической ответственности;

    • Определить природу финансово-правовой ответственности, понятие и признаки финансово-правовой ответственности,

    • Проанализировать общие положения и меры ответственности за совершение бюджетных правонарушений;

    • Проанализировать общие положения и меры ответственности за совершение налоговых правонарушений;

    • Сформулировать предложения по совершенствованию законодательства, регулирующего вопросы финансово-правовой ответственности (бюджетной и налоговой ответственности).

    6

    Теоретической базой работы являются исследования по общей теории права, административного, гражданского, финансового, уголовного и иных отраслей российского права, связанные с правовым регулированием различных аспектов юридической ответственности. Содержание и результаты исследования базируются на анализе работ российских ученых-правоведов: С.С. Алексеева, А.П. Алехина, З.А. Астемирова, Н.М. Артемова, С.Н. Братуся, Е.С. Белинского, М.И. Брагинского, А.В. Брызгалина, А.В. Бенедиктова, Г.А. Гаждиева, О.Н. Горбуновой, И.А. Гурвича, О.С. Иоффе, M.B. Карасевой, О.Э. Лейста, Н.С. Малеина, П.Е. Недбайло, С.Г. Пепеляева, Ю.Н. Старилов, И.С. Самощенко, М.С. Строговича, ЕА. Ровинского, И.И. Розанова, Н.И. Химичевой, Р.Л. Хачатурова, И.В. Хаменушко, М.Д. Шаргородского, A.M. Эрделевского, Л.В. Явича и др.

    Методологическую основу диссертацию составляет комплекс научных методов исследования, включающий в себя такие общенаучные методы познания как системно-структурный, логический, сравнительный, исторический, а также частно-научные методы исследования: технико-юридический, метод толкования. Это позволило исследовать проблемы финансово-правовой ответственности в их взаимосвязи и взаимозависимости.

    Объектом исследования является система нормативно-правовых актов РФ, предусматривающих ответственность за нарушения финансового законодательства. Предмет исследования составляют нормы законодательства, регулирующие вопросы ответственности за совершение бюджетных и налоговых правонарушений, практика их применения. В диссертации анализируются нормы Бюджетного кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, устанавливающие санкции за нарушение бюджетного и налогового законодательства, а также постановление и определения Конституционного Суда РФ по делам о проверке конституционности отдельных положений

    7

    законов о налогах, федеральные законы, нормативные акты Президента РФ и органов исполнительной власти.

    При написании диссертационного исследования была использована научная и учебная литература по общей теории государства и права, конституционному, административному, гражданскому, трудовому, финансовому, уголовному праву.

    Научная новизна исследования заключается в том, что в нем впервые комплексно исследованы вопросы сущности и природы финансово-правовой ответственности, правовые основы ответственности за совершение бюджетных и налоговых правонарушений, проблемы соотношения норм Бюджетного и Налогового кодексов РФ, устанавливающих ответственность за совершение бюджетных и налоговых правонарушений и норм КоАП РФ. устанавливающего ответственность за совершение административных правонарушений в сфере финансов.

    Обзор монографических, диссертационных исследований, а также иных публикаций позволяет сделать вывод что, не смотря на то, что отдельные аспекты финансово-правовой ответственности рассматривались в работах В.К. Андреева[4], Н.М. Артемова[5], Ю.А. Бенедиктова[6], И.И Кучерова[7], В.А. Мачехина[8], В.М. Малиновской[9], Е.А. Ровинский[10], И.И. Розанова[11], комплексный анализ понятия, сущности и мер финансово-правовой ответственности отечественной финансово-правовой литературе не проводился. Не уделялось внимание вопросам ответственности за совершение бюджетных правонарушений. В современных исследованиях по налоговому праву не рассматриваются комплексно вопросы соотношения налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений и

    8

    административной ответственности за совершение административных правонарушений в налоговой сфере.

    В диссертации разработаны следующие концептуальные положения, которые выносятся на защиту:

    1. Финансово-правовая ответственность - это правоотношение, возникающее из нарушения установленных законодательством финансовых обязательств, выражающееся в применении к правонарушителю мер финансово-правового характера, влекущих наступление невыгодных имущественных последствий вследствие отрицательной оценки государством его противоправного виновного деяния, наступление которых обеспечивается возможностью государственного принуждения.

    2. Финансово-правовая ответственность, обладая общими для всех видов юридической ответственности признаками, имеет также присущие только ей специфические признаки, позволяющие отличать ее от традиционных видов юридической ответственности и выделять в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Основанием применения мер финансово-правовой ответственности является финансовое правонарушение.

    3. Финансово-правовая ответственность является институтом финансового права. В рамках института финансово-правовой ответственности можно говорить о выделение институтов бюджетной и налоговой ответственности, которые в то же время являются институтами таких подотраслей финансового права, как бюджетное право и налоговое право.

    4. Бюджетная ответственность является разновидностью финансово-правовой ответственности и устанавливается за совершение бюджетных правонарушений.

    9

    5. Налоговая ответственность также является разновидностью финансово-правовой ответственности, но устанавливается за совершение налоговых правонарушений.

    6. Меры финансово-правовой ответственности, установленные в Бюджетном и Налоговом кодексах РФ, носят двойственный характер и выполняют различные функции: одни из них носят карательный характер и направлены на наказание правонарушителя, а другие носят компенсационный характер и направлены на возмещение (компенсацию) ущерба, причиненного неправомерным поведением.

    7. Меры финансово-правовой ответственности, в зависимости от сферы применения (бюджетная или налоговая) приобретают черты характерные именно для этой сферы. Так, например, бюджетная ответственность предусматривает применение к правонарушителям помимо штрафов и пени и других мер ответственности (предупреждение, изъятие бюджетных средств, блокировка расходов, приостановление операций по счетам).

    Теоретическое значение диссертации заключается в разработке автором понятия и признаков финансово-правовой ответственности, в обосновании автором своей позиции по ряду спорных вопросов применения мер финансово-правовой ответственности в бюджетной и налоговой сферах, в том числе по вопросу о разграничении административной и финансово-правовой ответственности, а также в практических рекомендациях по совершенствованию финансового законодательства по вопросу применения мер ответственности за совершение правонарушений в финансовой сфере.

    Практическое значение исследования определяется актуальностью и новизной рассмотренных предложений по совершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей вопросы ответственности за совершение бюджетных и налоговых правонарушений.

    Сформулированные в результате диссертационного исследования выводы и положение могут быть использованы:

    10

    - для совершенствования финансового законодательства;

    - в правоприменительной практике органов федерального казначейства и налоговых органов;

    - в научной работе при проведении дальнейших исследований правового регулирования вопросов ответственности за совершение бюджетных и налоговых правонарушений;

    - в процессе преподавания учебной дисциплины «Финансовое право» в высших учебных заведениях;

    Апробация результатов исследования. Диссертация прошла обсуждение на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии и получила положительную оценку. Результаты исследования вопросов, являющихся предметом диссертационного исследования, были отражены в публикациях автора и выступлениях на научно-практических конференциях.

    Структура диссертации обусловлена ее целями и задачами, отражающими научно-практический характер диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложения с предложениями по совершенствованию законодательства, перечня литературы и нормативных актов, послуживших информационной основой для формирования и обоснования положений диссертации, выносимых на защиту.

    11

    Основное содержание диссертационной работы.

    Во введении обосновывается актуальность избранной темы исследования, описывается состояние проблемы и степень ее изученности, определяются цели и задачи исследования, изложены теоретические и методологические основы работы, раскрывается практическое значение работы.

    В первой главе диссертации - «Теоретические основы финансово-правовой ответственности» рассматриваются вопросы основные взгляды на теорию юридической ответственности, анализируется правовая природа финансово-правовой ответственности, раскрывается понятие и сущность финансово-правовых санкций.

    Первый параграф «Понятие, сущность и виды юридической ответственности» посвящен анализу взглядов на юридическую ответственность в российской правовой науке. Проблема юридической ответственности традиционно остается одной из наиболее дискуссионных в российском праве, поэтому в теории права не удалось выработать единого определения юридической ответственности. Автор рассматривает основные позиции российских правоведов на определение юридической ответственности, включая понимание ее в «негативном» (ретроспективном) и «позитивном» (проспективном) смысле, при этом в дальнейшем автор анализирует и использует ответственность только в ее первом значении.

    В работе рассматриваются признаки юридической ответственности: связь с государственным принуждением, совершение правонарушения как основания возникновения юридической ответственности, государственное осуждение поведения правонарушителя, возложение на правонарушителя неблагоприятных последствий, предусмотренных санкциями норм права.

    Юридическая ответственность наступает за нарушение установленных государством правовых норм, этим она отличается от других видов ответственности (моральной, общественной, политической).

    12

    Далее автор рассматривает и анализирует традиционные виды юридической ответственности. Дает определение различных видов юридической ответственности (уголовной, административной, гражданско-правовой, дисциплинарной). В результате проведенного анализа автор приходит к выводу о невозможности применения мер ответственности, предусмотренных этими видами ответственности за нарушение норм Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Нормы, устанавливающие ответственность за совершение бюджетных и налоговых правонарушений, являются финансово-правовыми нормами, устанавливают и регулируют порядок и условия применения к правонарушителям мер финансово-правовой ответственности.

    Второй параграф «О природе финансово-правовой ответственности» посвящен анализу правовой природы финансово-правовой ответственности. Автор рассматривает взгляды различных ученых на проблему финансово-правовой ответственности, которые в целом можно разделить на две позиции: сторонники первой[12] выделяют финансово-правовую ответственность в качестве самостоятельного вида юридической ответственности, сторонники второй[13] позиции считают ее разновидностью административной ответственности.

    В ходе анализа природы финансово-правовой ответственности автор выделяет как общие признаки юридической ответственности свойственные всем видам юридической ответственности, так и специфические признаки, свойственные только финансово-правовой ответственности. Исходя из рассмотренных общих и специфических признаков финансово-правовой ответственности, автор дает определение финансово-правовой ответственности.

    13

    Финансово-правовая ответственность - это правоотношение, возникающее из нарушения установленных законодательством финансовых обязательств, выражающееся в применении к правонарушителю мер финансово-правового характера, влекущих наступление невыгодных имущественных последствий вследствие отрицательной оценки государством его противоправного виновного деяния, наступление которых обеспечивается возможностью государственного принуждения.

    Фактическим основанием привлечения лица к финансово-правовой ответственности является только совершение им финансового правонарушения. Автор раскрывает понятие и состав финансового правонарушения, анализирует элементы состава финансового правонарушения по структуре используемой в уголовном праве[14].

    Третий параграф «Понятие и виды финансово-правовых санкций» посвящен рассмотрению и анализу финансово-правовых санкций. Автор рассматривает понятие, особенности и виды финансово-правовых санкций, определяет правовую природу финансово-правовых штрафов и пени, выделяет особенности финансово-правового штрафа, отличающие его от административного штрафа. В ходе анализа правовой природы пени автор выделяет общие черты пени и штрафа как налоговой санкции, в то же время автор находит и отличия пени от налоговой санкции. В целом автор приходит к выводу что, и штраф и пеня являются общими финансово-правовыми санкциями, применяемыми за совершение финансовых правонарушений в различных сферах финансовой деятельности государства, однако многообразие норм финансового права обуславливает применение и других мер финансово-правовой ответственности. Так, за совершение бюджетных правонарушений к правонарушителям в соответствии со ст. 282 Бюджетного кодекса РФ, помимо штрафов и пени, могут применяться и предупреждение, и блокировка расходов, и изъятие бюджетных средств, и приостановление операций по счетам в кредитных организациях.

    14

    Во второй главе диссертации - «Финансово-правовое регулирование ответственности за совершение бюджетных правонарушений» автор подробно анализирует институт ответственности за совершение бюджетных правонарушений, в частности рассматриваются правовые основы ответственности, общие условия привлечения к ответственности, составы бюджетных правонарушений и меры ответственности за их совершение, установленные в Бюджетном кодексе РФ, проблемы совершенствования норм, устанавливающих и регулирующих ответственность за совершение бюджетных правонарушений.

    В первом параграфе - «Правовые основы ответственности за совершение бюджетных правонарушений» проводится хронологический анализ законодательных актов включающих в себя нормы, устанавливавших ответственность за совершение бюджетных правонарушений к моменту принятия Конституции в 1993 году и действующих после ее принятия. Анализируются изменения в законодательстве после принятия Бюджетного кодекса РФ.

    Автор, анализируя нормы об ответственности за совершение бюджетных правонарушений, действовавшие до принятия Бюджетного кодекса РФ и часть IV Бюджетного кодекса РФ, устанавливающую общие положение об ответственности за совершение бюджетных правонарушений, приходит к выводу о необходимости внесения существенных изменений в часть IV Бюджетного кодекса РФ, с целью устранения многочисленных недоработок и пробелов значительно затрудняющих, а отдельных случаях просто исключающих возможность применение мер ответственности за совершение бюджетных правонарушений.

    Второй параграф - «Общие условия привлечение к ответственности за совершение бюджетных правонарушений». В данном параграфе автор анализирует понятие и состав бюджетного правонарушения, меры ответственности за совершение бюджетных правонарушений и основания применения мер ответственности.

    15

    Анализируя понятие нарушения бюджетного законодательства, автор приходит к выводу, что нарушением бюджетного законодательства может быть как бюджетное правонарушение, имеющее экономическую основу, так и административный проступок, при наличии в действиях должностного лица состава административного правонарушения, а равно как и преступление, при наличии в действиях должностного лица состава преступления. При этом Бюджетный кодекс РФ не может устанавливать ответственность за совершение административных правонарушений или преступлений, т.к. это предусматривается в КоАП РФ и Уголовном кодексе РФ. В связи с этим, автор считает более точным и целесообразным в ст. 281 Бюджетного кодекса РФ установить в качестве основания применения мер ответственности не нарушение бюджетного законодательства, а совершение бюджетного правонарушения. Автор, исходя из данного тезиса, предлагает следующее определение бюджетного правонарушения.

    Бюджетным правонарушением признается неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнение и контроля за исполнением бюджетов, составление и утверждение отчета об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

    По аналогии с другими отраслями права (например, уголовным) автор выделяет и анализирует следующие элементы бюджетного правонарушения.

    Объект бюджетного правонарушения составляют общественные отношения, складывающиеся по поводу составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, их исполнения и контроля за исполнением бюджетов, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджетов.

    Объективная сторона бюджетного правонарушения заключается в совершении противоправных действий (бездействия). К таковым

    16

    законодатель относит действия (бездействие) перечисленные в ст. 283 Бюджетного кодекса РФ в качестве оснований применения мер принуждения за совершение бюджетного правонарушения. Указанный в ст. 283 Бюджетного кодекса РФ перечень не является исчерпывающим.

    Далее при рассмотрении состава бюджетного правонарушения автор делает акцент на субъекте и субъективной стороне бюджетных правонарушений. Круг субъектов бюджетных правонарушений достаточно специфичен, т.к. наряду с получателями бюджетных средств, кредитными организациями и их руководителями, к ним относятся органы государственной власти и местного самоуправления, ответственные за исполнение соответствующих бюджетов и лица их возглавляющие. Субъективная сторона вызывает интерес тем, что Бюджетный кодекс РФ не содержит указаний на виновность правонарушителя, хотя его вина и предполагается. Относительно вины юридических лиц, автор считает допустимым определение вины юридических лиц по аналогии с виной организации совершившей налоговое правонарушение, т.е. в зависимости от вины ее должностных лиц. Исходя из данного тезиса, автор предполагает целесообразным установление ответственности должностных лиц за совершение бюджетных правонарушений непосредственно в нормах Бюджетного кодекса РФ.

    Анализ ст. 283 Бюджетного кодекса РФ, проведенный автором выявил явное несоответствие перечня представленных в ней оснований для применения мер ответственности с составами отдельных правонарушений. В связи с этим, автор предлагает внести соответствующие изменения в ст. 283 Бюджетного кодекса РФ с целью уточнения отдельных оснований применения бюджетных правонарушений.

    Третий параграф - «Финансово-правовое регулирование ответственности за совершение бюджетных правонарушений, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ» посвящен анализу главы 28 Бюджетного кодекса РФ. В нем автор рассматривает структуру главы,

    17

    составы бюджетных правонарушений, сопоставляет составы бюджетных правонарушений и нормы КоАП РФ, устанавливающие ответственность за совершение правонарушений в области финансов.

    В результате автор устанавливает, что из 18 составов бюджетных правонарушений, установленных в Бюджетном кодексе РФ и предусматривающих отсылку к нормам КоАП РФ при установлении ответственности должностных лиц, КоАП РФ устанавливает ответственность должностных лиц только в трех составах административных правонарушений. Для более удобного сопоставления соответствующих норм автор включил их в таблицу.

    В связи с этим, автор предлагает установить ответственность должностных лиц непосредственно в нормах Бюджетного кодекса РФ, учитывая при этом экономический характер бюджетных правоотношений, а нормы КоАП РФ устанавливающие ответственность за совершение правонарушений в бюджетной сфере исключить, т.к. КоАП РФ не может учитывать их экономическую сущность. Внесение соответствующих изменений, по мнению автора, устранит дублирование норм об ответственности.

    Кроме того, в отдельных составах бюджетных правонарушений, законодатель предусматривает возможность применения мер уголовной ответственности, в случае если в действиях должностных лиц есть состав преступления. Автор, анализируя нормы Уголовного кодекса РФ, не обнаружил норм, устанавливающих ответственность за соответствующие преступления, поэтому предлагает внести соответствующие нормы в Уголовный кодекс РФ.

    Четвертый параграф - «Проблемы совершенствования норм бюджетного кодекса РФ, устанавливающих ответственность за совершение бюджетных правонарушений» включает в себя предлагаемые автором изменения и дополнения в часть IV действующего Бюджетного кодекса РФ.

    18

    Глава третья диссертации - «Финансово-правовое регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений» автор подробно анализирует институт ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассматривает правовые основы финансово-правовой ответственности за совершение налоговых правонарушений, общие условия привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, сопоставляет нормы Налогового кодекса РФ и КоАП РФ, устанавливающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, вносит предложения по совершенствованию норм Налогового кодекса РФ.

    Первый параграф - «Правовые основы финансово-правовой ответственности за совершение налоговых правонарушений» посвящен рассмотрению и анализу становления норм об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

    Второй параграф - «Общие условия привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения». В данном параграфе рассматриваются понятие и состав налогового правонарушения.

    Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, на которые посягает налоговое правонарушение. Объектом налогового правонарушения являются властные отношения по взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

    Объективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение налоговых правонарушений в реальной действительности.

    Субъектом налогового правонарушения признается лицо, совершившее налоговое правонарушение и к которому могут быть применены налоговые санкции.

    19

    Субъективная сторона нарушений налогового законодательства может быть определена как совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному, и его последствиям. Субъективная сторона налогового правонарушения является, по мнению автора, самым дискуссионным элементом состава правонарушения. Виновность лица в соответствии с Налоговым кодексом РФ устанавливается только судом, следовательно, до решения суда налоговым орган не может квалифицировать деяние как налоговое правонарушение.

    Налоговый кодекс РФ устанавливает вину организации в зависимости от вины должностных лиц либо ее представителей действия (бездействие) которых обусловили совершение данного правонарушения. В то же время обзор судебной практики по вопросам привлечения к налоговой ответственности, позволяет автору сделать вывод о том, что как правило, судам для признания нарушителя виновным достаточно наличие объективной стороны правонарушения и отсутствие перечисленных в Налоговом кодексе РФ обстоятельств, исключающих виновность нарушителя.

    Третий параграф - «Финансово-правовая ответственность за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ» посвящен анализу норм налогового кодекса РФ, устанавливающих отдельные виды налоговых правонарушений.

    Автор анализирует виды налоговых правонарушений в соотношении с нормами КоАП РФ, устанавливающими ответственность должностных лиц за совершение правонарушений в сфере налогов и сборов. Для удобства рассмотрения нормы включены в таблицу и сопровождаются комментариями автора.

    В данном параграфе автор анализирует также нормы устанавливающие ответственность за нарушения банками обязанностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

    20

    В результате проведенного в параграфе анализа автор приходит к выводу о целесообразности установления ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков виновных в совершении налоговых правонарушений непосредственно в нормах Налогового кодекса РФ. Внесение соответствующих изменений позволит сконцентрировать всю полноту ответственности за совершение налоговых правонарушений в рамках Налогового кодекса РФ и тем самым решит проблему дублирования норм Налогового кодекса РФ и КоАП РФ, а значит, существенно упростит правоприменительную практику.

    Четвертый параграф - «Проблемы совершенствования норм Налогового кодекса РФ, устанавливающих ответственность за совершение налоговых правонарушений» включает в себя разработанные автором предложения по совершенствованию Налогового кодекса РФ.

    В заключении содержатся основные результаты проведенного исследования правового регулирования финансово-правовой  ответственности за совершение бюджетных и налоговых правонарушений. Проанализировав правовые основы финансово-правовой ответственности, исследовав особенности ее регулирования в и применения за совершение бюджетных и налоговых правонарушений, автор пришел к выводу о том, что данная ответственность может рассматриваться в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. В то же время, финансово-правовая ответственность в зависимости от сферы применения приобретает определенную специфику, поэтому в рамках финансово-правовой ответственности можно выделять ответственность за совершение бюджетных правонарушений (бюджетную ответственность) и ответственность за совершение налоговых правонарушений (налоговую ответственность).

    Предложения по совершенствованию действующего законодательства, разработанные автором в результате проведенного исследования, включены в параграфы 2.4 и 3.4 диссертации.

    21

    Основные положения данного диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

    1 Батыров С.Е. Ответственность в финансовом праве. // Право и государство. Межвузовский аспирантский сборник. Под ред. К.Н. Гусова. Москва 2001. - 4 стр.

    2. Батыров С.Е. Некоторые проблемы финансово-правовой ответственности. // Сборник тезисов и выступлений преподавателей, аспирантов и студентов МГЮА. По материалам межвузовской научно-практической конференции М. 2002. - 9 стр.



    [1] СЗРФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

    [2] СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

    [3] СЗ РФ. 2002. № 1. (ч. 1). Ст. 1.

    [4] Андреев В.К. Финансово-правовые санкции. Дисс ... к.ю.н. М., 1984.

    [5] Артемов Н.М. Валютное регулирование в РФ. Дисс … д.ю.н. М. 2002.

    [6] Венедиктов Ю.А., Черепахин AM. Финансовые санкции в системе управления Москва 1985.

    [7] Кучеров И.И. Бюджетное право России. // Курс лекций. Москва. 2002.

    [8] Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков. Дисс. ... к.ю.н. М. 2002.

    [9] Малиновская В.М. Ответственность за нарушение таможенного законодательства РФ (финансово-правовые аспекты) М. 1997.

    [10] Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. Москва. 1960

    [11] Розанов И.И. Финансово-правовые средства обеспечения финансовой дисциплины Дисс. … к.ю.н. Саратов. 1971.

    [12] Об этом писали, например: А.В. Андреев, В И. Гуреев, Е.А. Ровинский, И.И. Розанов, Ю.Н. Старилов, Н.И Химичева, M.B. Карасева.

    [13] Такое мнение встречается в работах Д.Н. Бахрах, В.Л. Наумова, Ю.Н. Старилова, Л.Ю. Кролис, И.В. Хаменушко и др.

    [14] Например: А.В. Наумов. Российское уголовное право. Общая часть. Курс лекций. Москва. 1996.

Информация обновлена:27.03.2003


Сопутствующие материалы:
  | Защита диссертаций 
 

Если Вы не видите полного текста или ссылки на полный текст книги, значит в каталоге есть только библиографическое описание.

Copyright 2002-2006 © Дирекция портала "Юридическая Россия" наверх
Редакция портала: info@law.edu.ru
Участие в портале и более общие вопросы: reception@law.edu.ru
Сообщения о неполадках и ошибках: system@law.edu.ru